证券时报记者 胡敏文珠海PVC管道管件粘接胶

因内控问题遭监管责令改正，近日，科赛博聘请立三会计师事务所对公司开展项内控核查。

财报审计和内控审计由不同会计师事务所分别实施，这种做法在A股市场并不多见。今年4月，江苏证监局发布监管通报称，部分会计所执行整审计时“重财报、轻内控”，将内控审计简单依附于财务报表审计流程，视为附属工作或程序补充。

财报审计与内控审计长期由同审计机构主，利弊几何？这两项关乎资本市场“健康度”的审计工作，是否有要立开展？

整审计占比99

审计作为资本市场的“看门人”，其立直接决定市场信息披露的真实与可信度。长期以来，A股市场主流模式是由会计师事务所承接被审计单位的财报审计与内控审计，即整审计。

这模式并非唯选项。2010年财政部发布的《企业内部控制审计指引》明确规定珠海PVC管道管件粘接胶，注册会计师可以单进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整进行。但自2012年监管要求上市公司披露内控审计报告以来，大部分公司选择了整审计。

Wind数据显示，在5513披露2025年报的上市公司中，进行整审计的多达5497，占比达99.7，仅有16选择不同会计所分开审计。其中，广核(003816)自2021年起便拆分审计职责，由天健负责内控审计，毕马威负责财报审计。大唐发电(601991)、潍柴动力(000338)、大秦铁路(601006)等也聘任两机构分别审计。

“整审计可以提升审计率，减轻上市公司负担。内控是过程，财务报表是结果。会计师在执行内控审计时，搜集的证据可以作为财务报表审计时各项财务认定的证据使用；同理，在执行财务报表审计时，也可测试内控制度执行的有。”某头部会计师事务所伙人在接受记者采访时说。

德勤原咨询顾问解学振坦言：“理论上两会计所审计好，但实际上多由审计。委托同会计所不仅可以提沟通率，也能显著降低审计费用。”从费用结构来看，A股上市公司内控审计收费普遍为财报审计的15—30。

率提升的背后，对整审计的质疑直存在。江苏苏港会计师事务所席伙人胜浩指出：“整审计模式下，审计率较，企业对接流程简化，但实务中易出现对内控缺陷避重就轻，人员资源多向财报审计倾斜。审计人员可能将内控审计视为财报审计的附属，缺乏立的业判断和充分的内控测试程序；为维持财报审计长期作，甚至刻意放宽内控审计尺度，致内控审计流于形式。”

西南政法大学审计系主任胡耘通也表达了类似担忧：“两者目标并不相同，财报审计聚焦财务信息真实、公允，内控审计注内控有。论是形式立还是实质立，整审计可能并非优选择。”

并非“分就灵”珠海PVC管道管件粘接胶

非标意见的审计报告比例长期处于低位，与上市公司频发的资金占用、违规担保、财务舞弊等案例形成鲜明反差。当整审计模式积弊日益显现，分开审计能否成为破解之道？在多位业人士看来，分开审计的优势值得正视。

其，双重把关以降低审计失败概率。

胡耘通认为：“由不同会计师事务所分别审计内控与财报，相当于设置了两道检查关口。两个事务所相互之间存在制约关系，论是内控问题还是财报问题，被发现可能会大。”

某头部会计师事务所伙人补充，当前内控审计结论过多受财报审计结论影响，大部分上市公司两份审计意见类型度致，但事后却发现公司财报与内控均存在严重问题。两个立团队意味着审计抽样总量大、职业判断存在差异，审计失败及舞弊未识别的概率理应低。此外，两个团队各自承担法律责任，某种程度上可起到互相补充、互相监督的作用。

其二，提升业能力和立。

“财报审计人员对内部控制有的信任珠海PVC管道管件粘接胶，会受到内控审计立结论的校验。分开审计强化了两事务所之间的相互制衡关系，pvc管道管件胶实现服务主体、收费来源、内部考核目标等分离，内控审计需迁就财报审计结果，能够破利益捆绑。”胜浩指出。他注意到，即便同事务所不同团队执行整审计，也倾向于披露多内部控制缺陷。这说明即使在同事务所内，人员层面的适度分离也有助于提内控审计果。

但须清醒认知，分开审计对立的存在明确边界，并非“分即灵”。

胜浩坦言，“客户付费”模式下，分开审计并不能从根本上解决立缺失的问题。只要审计费用由被审计单位直接支付，就存在迎客户以维系业务的动机。即使分由两承办，各自仍面临客户关系维护压力。此外，企业内部内控理薄弱、管理层凌驾于内控制度之上等问题，亦非外部审计模式变革所能解决。

审计模式变革需分类施策

审计模式从到分，非简单的业务拆分，而将刻重塑行业格局。如何在审计立、企业成本、行业生态与监管能之间找到平衡，成为关键命题。

胡耘通认为，长期来看，分开审计是审计模式改革的重要向，具备实践探索价值。立是审计工作的核心基石，当前资本市场频发的财务造假，根源大多在于会计师事务所立缺失。财会监督已纳入“十五五”规划纲要，事务所需切实履行监督职责，坚守审计质量这立身之本。

对企业而言，分开审计虽会在短期内抬升审计成本，但从市场经济长远发展角度看，通过适度增加审计投入，换取真实公允、规可靠的质量审计意见，既能筑牢企业自身经营根基，也能维护投资者权益与市场信心，终实现企业长期稳健发展。

面对模式变革带来的多博弈，如何施策，构建分层、适配、长的审计监督体系？结胜浩等业内人士建议，可从三面进：

是实施分层分类监管，差异化进审计模式。结企业规模、所属行业风险、历史规情况等维度，对上市公司实行分类管理。对金融、房地产等风险行业，内控缺陷频发、屡遭监管处罚的企业，建议行分开审计或引入三项核查；对内控完善、理规范的优质企业，可保留整审计模式，但严格执行内部适度分离，要求财报与内控审计由事务所不同分所、不同团队立开展，签字会计师不得交叉任职，在控制企业成本的同时，提升内控审计立与缺陷披露质量。

二是做实审计委员会权责。强化审计委员会在审计机构选聘、审计费用协商、审计质量监督中的主作用，赋予其立选聘内控审计机构、审议审计报告、直接向监管机构报送问题线索的权力。

三是化审计委托制度改革。通过建立审计费用三户支付机制，由上市公司统缴存费用，经监管或行业协会定向拨付会计师事务所，切断企业直接付费带来的利益捆绑，从根源上保障审计立。

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